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          【北京稅務】財產和行為稅熱點問題(2021年9月)2021.10.22

          財產和行為稅熱點問題(2021年9月)

          發布時間:2021-10-22 10:05 來源:國家稅務總局北京市稅務局

          1.增值稅、營業稅、消費稅實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的,其隨征的城市維護建設稅是否同時予以退(返)還?

          答:第一,根據《財政部稅務總局關于城市維護建設稅計稅依據確定辦法等事項的公告》(財政部稅務總局公告2021年第28號)第一條規定,城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額(以下簡稱兩稅稅額)為計稅依據。

          依法實際繳納的兩稅稅額,是指納稅人依照增值稅、消費稅相關法律法規和稅收政策規定計算的應當繳納的兩稅稅額(不含因進口貨物或境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的兩稅稅額),加上增值稅免抵稅額,扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。

          直接減免的兩稅稅額,是指依照增值稅、消費稅相關法律法規和稅收政策規定,直接減征或免征的兩稅稅額,不包括實行先征后返、先征后退、即征即退辦法退還的兩稅稅額。

          第二,根據《國家稅務總局關于城市維護建設稅征收管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第26號)第六條規定,因納稅人多繳發生的兩稅退稅,同時退還已繳納的城建稅。

          兩稅實行先征后返、先征后退、即征即退的,除另有規定外,不予退還隨兩稅附征的城建稅。

          2.對進口產品、境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產是否征收城市維護建設稅?

          答:第一,根據《中華人民共和國城市維護建設稅法》(中華人民共和國主席令第五十一號)的規定:“第三條?對進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的增值稅、消費稅稅額,不征收城市維護建設稅。

          ……

          第十一條?本法自2021年9月1日起施行。1985年2月8日國務院發布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》同時廢止?!?/span>

          第二,根據《國家稅務總局關于城市維護建設稅征收管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第26號)的規定:“一、城建稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅(以下稱兩稅)稅額為計稅依據。

          ……

          應當繳納的兩稅稅額,不含因進口貨物或境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的兩稅稅額。

          ……

          八、本公告自2021年9月1日起施行?!稄U止文件及條款清單》(附件)所列文件、條款同時廢止。

          特此公告?!?/span>

          3.境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產代扣代繳增值稅需要繳納城市維護建設稅嗎?

          答:城建稅的納稅義務發生時間與兩稅的納稅義務發生時間一致,分別與兩稅同時繳納。同時繳納是指在繳納兩稅時,應當在兩稅同一繳納地點、同一繳納期限內,一并繳納對應的城建稅。

          采用委托代征、代扣代繳、代收代繳、預繳、補繳等方式繳納兩稅的,應當同時繳納城建稅。

          前款所述代扣代繳,不含因境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產代扣代繳增值稅情形。

          4.納稅人在補繳兩稅時,是否需要補繳城市維護建設稅?

          答:根據《國家稅務總局關于城市維護建設稅征收管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第26號)第五條第二款規定,采用委托代征、代扣代繳、代收代繳、預繳、補繳等方式繳納兩稅的,應當同時繳納城建稅。

          第八條規定,本公告自2021年9月1日起施行。

          5.城市維護建設稅的計稅依據是如何規定的?

          答:第一,根據《中華人民共和國城市維護建設稅法》(中華人民共和國主席令第五十一號)的規定:“第二條?城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據。

          城市維護建設稅的計稅依據應當按照規定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

          城市維護建設稅計稅依據的具體確定辦法,由國務院依據本法和有關稅收法律、行政法規規定,報全國人民代表大會常務委員會備案。

          第三條?對進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的增值稅、消費稅稅額,不征收城市維護建設稅。

          ……

          第十一條?本法自2021年9月1日起施行。1985年2月8日國務院發布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》同時廢止?!?/span>

          第二,根據《財政部稅務總局關于城市維護建設稅計稅依據確定辦法等事項的公告》(財政部稅務總局公告2021年第28號)的規定:“一、城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額(以下簡稱兩稅稅額)為計稅依據。

          依法實際繳納的兩稅稅額,是指納稅人依照增值稅、消費稅相關法律法規和稅收政策規定計算的應當繳納的兩稅稅額(不含因進口貨物或境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的兩稅稅額),加上增值稅免抵稅額,扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。

          直接減免的兩稅稅額,是指依照增值稅、消費稅相關法律法規和稅收政策規定,直接減征或免征的兩稅稅額,不包括實行先征后返、先征后退、即征即退辦法退還的兩稅稅額。

          ……

          三、本公告自2021年9月1日起施行?!?/span>

          第三,根據《國家稅務總局關于城市維護建設稅征收管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第26號)的規定:“一、城建稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅(以下稱兩稅)稅額為計稅依據。

          依法實際繳納的增值稅稅額,是指納稅人依照增值稅相關法律法規和稅收政策規定計算應當繳納的增值稅稅額,加上增值稅免抵稅額,扣除直接減免的增值稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額(以下簡稱留抵退稅額)后的金額。

          依法實際繳納的消費稅稅額,是指納稅人依照消費稅相關法律法規和稅收政策規定計算應當繳納的消費稅稅額,扣除直接減免的消費稅稅額后的金額。

          應當繳納的兩稅稅額,不含因進口貨物或境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的兩稅稅額。

          納稅人自收到留抵退稅額之日起,應當在下一個納稅申報期從城建稅計稅依據中扣除。

          留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據中扣除。當期未扣除完的余額,在以后納稅申報期按規定繼續扣除。

          二、對于增值稅小規模納稅人更正、查補此前按照一般計稅方法確定的城建稅計稅依據,允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額。

          三、對增值稅免抵稅額征收的城建稅,納稅人應在稅務機關核準免抵稅額的下一個納稅申報期內向主管稅務機關申報繳納。

          ……

          八、本公告自2021年9月1日起施行?!稄U止文件及條款清單》(附件)所列文件、條款同時廢止。

          特此公告?!?/span>

          6.北京市城市維護建設稅稅率是多少?

          答:根據《北京市財政局國家稅務總局北京市稅務局北京市民政局關于明確北京市城市維護建設稅納稅人所在地具體地點的通知》(京財稅〔2021〕1770號)規定,一、納稅人所在地在全市各區的街道辦事處管轄范圍內的,稅率為百分之七。

          納稅人所在地在全市各區的鎮范圍內的,稅率為百分之五。

          納稅人所在地不在上述范圍內的,稅率為百分之一。

          7.當期免抵的增值稅額是否作為城市維護建設稅的計征依據?

          答:第一,根據《財政部稅務總局關于城市維護建設稅計稅依據確定辦法等事項的公告》(財政部稅務總局公告2021年第28號)第一條規定,城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額(以下簡稱兩稅稅額)為計稅依據。

          依法實際繳納的兩稅稅額,是指納稅人依照增值稅、消費稅相關法律法規和稅收政策規定計算的應當繳納的兩稅稅額(不含因進口貨物或境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的兩稅稅額),加上增值稅免抵稅額,扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。

          第三條規定,本公告自2021年9月1日起施行。

          第二,根據《國家稅務總局關于城市維護建設稅征收管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第26號)第三條規定,對增值稅免抵稅額征收的城建稅,納稅人應在稅務機關核準免抵稅額的下一個納稅申報期內向主管稅務機關申報繳納。

          第八條規定,本公告自2021年9月1日起施行。

          8.購買期房的契稅納稅義務發生時間如何確定?

          答:根據《中華人民共和國契稅法》(中華人民共和國主席令第五十二號)的規定:“第九條契稅的納稅義務發生時間,為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當日,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當日。

          第十條納稅人應當在依法辦理土地、房屋權屬登記手續前申報繳納契稅。

          ……

          本法自2021年9月1日起施行。1997年7月7日國務院發布的《中華人民共和國契稅暫行條例》同時廢止?!?/span>

          9.法院判決轉讓不動產產權無效的,是否應退還已征契稅?

          答:第一,根據《中華人民共和國契稅法》(中華人民共和國主席令第五十二號)的規定:“第十二條在依法辦理土地、房屋權屬登記前,權屬轉移合同、權屬轉移合同性質憑證不生效、無效、被撤銷或者被解除的,納稅人可以向稅務機關申請退還已繳納的稅款,稅務機關應當依法辦理。

          ……

          第十六條本法自2021年9月1日起施行。1997年7月7日國務院發布的《中華人民共和國契稅暫行條例》同時廢止?!?/span>

          第二,根據《財政部稅務總局關于貫徹實施契稅法若干事項執行口徑的公告》(財政部稅務總局公告2021年第23號)的規定:“五、關于納稅憑證、納稅信息和退稅

          ……

          (四)納稅人繳納契稅后發生下列情形,可依照有關法律法規申請退稅:

          1.因人民法院判決或者仲裁委員會裁決導致土地、房屋權屬轉移行為無效、被撤銷或者被解除,且土地、房屋權屬變更至原權利人的;

          ……”

          10.房屋土地權屬由夫妻一方所有變更為夫妻雙方共有如何征收契稅?

          答:根據《中華人民共和國契稅法》(中華人民共和國主席令第五十二號)的規定:“第六條有下列情形之一的,免征契稅:

          ……

          (四)婚姻關系存續期間夫妻之間變更土地、房屋權屬;”

          11.購買車庫是否征收契稅?

          答:根據《財政部稅務總局關于貫徹實施契稅法若干事項執行口徑的公告》(財政部稅務總局公告2021年第23號)的規定:“二、關于若干計稅依據的具體情形

          ……

          (六)房屋附屬設施(包括停車位、機動車庫、非機動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設施)與房屋為同一不動產單元的,計稅依據為承受方應交付的總價款,并適用與房屋相同的稅率;房屋附屬設施與房屋為不同不動產單元的,計稅依據為轉移合同確定的成交價格,并按當地確定的適用稅率計稅?!?/span>

          12.契稅的納稅義務發生時間是如何規定的?

          答:第一,根據《中華人民共和國契稅法》(中華人民共和國主席令第五十二號)的規定:“第九條契稅的納稅義務發生時間,為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當日,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當日。

          第十條納稅人應當在依法辦理土地、房屋權屬登記手續前申報繳納契稅。

          ……

          第十六條本法自2021年9月1日起施行。1997年7月7日國務院發布的《中華人民共和國契稅暫行條例》同時廢止?!?/span>

          第二,根據《財政部稅務總局關于貫徹實施契稅法若干事項執行口徑的公告》(財政部稅務總局公告2021年第23號)的規定:“四、關于納稅義務發生時間的具體情形

          (一)因人民法院、仲裁委員會的生效法律文書或者監察機關出具的監察文書等發生土地、房屋權屬轉移的,納稅義務發生時間為法律文書等生效當日。

          (二)因改變土地、房屋用途等情形應當繳納已經減征、免征契稅的,納稅義務發生時間為改變有關土地、房屋用途等情形的當日。

          (三)因改變土地性質、容積率等土地使用條件需補繳土地出讓價款,應當繳納契稅的,納稅義務發生時間為改變土地使用條件當日。

          發生上述情形,按規定不再需要辦理土地、房屋權屬登記的,納稅人應自納稅義務發生之日起90日內申報繳納契稅?!?/span>

          13.個人購買住房如何繳納契稅?

          答:第一,根據《中華人民共和國契稅法》(中華人民共和國主席令第五十二號)的規定:“第三條契稅稅率為百分之三至百分之五。

          契稅的具體適用稅率,由省、自治區、直轄市人民政府在前款規定的稅率幅度內提出,報同級人民代表大會常務委員會決定,并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。

          省、自治區、直轄市可以依照前款規定的程序對不同主體、不同地區、不同類型的住房的權屬轉移確定差別稅率。

          ……

          第十六條本法自2021年9月1日起施行。1997年7月7日國務院發布的《中華人民共和國契稅暫行條例》同時廢止?!?/span>

          第二,根據《關于調整房地產交易環節契稅營業稅優惠政策的通知》(財稅〔2016〕23號)的規定:“一、關于契稅政策

          (一)對個人購買家庭唯一住房(家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女,下同),面積為90平方米及以下的,減按1%的稅率征收契稅;面積為90平方米以上的,減按1.5%的稅率征收契稅。

          (二)對個人購買家庭第二套改善性住房,面積為90平方米及以下的,減按1%的稅率征收契稅;面積為90平方米以上的,減按2%的稅率征收契稅。

          家庭第二套改善性住房是指已擁有一套住房的家庭,購買的家庭第二套住房。

          ……

          三、關于實施范圍

          北京市、上海市、廣州市、深圳市暫不實施本通知第一條第二項契稅優惠政策及第二條營業稅優惠政策,上述城市個人住房轉讓營業稅政策仍按照《財政部國家稅務總局關于調整個人住房轉讓營業稅政策的通知》(財稅〔2015〕39號)執行。

          上述城市以外的其他地區適用本通知全部規定。

          本通知自2016年2月22日起執行?!?/span>



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